El IVA en las transmisiones de bienes inmuebles

10/2019

23 de septiembre de 2019

María Fernández Moreira

Analizamos la Consulta Vinculante de la Dirección General de Tributos (DGT), V0625-18, de 22 de marzo, sobre el caso de una entidad que pretende transmitir un inmueble en el cual llevó a cabo obras de rehabilitación a los efectos del artículo 20.UNO.22º Ley 37/1992 de 28 de diciembre, del Impuesto Sobre el Valor Añadido (LIVA), que finalizaron en el año 2016, y que, como consecuencia de su ejecución, resultaron una serie de oficinas independientes dentro del edificio.

 

Además, de la totalidad de las oficinas que se pretenden transmitir y que conforman el edificio, solo una de ellas ha sido utilizada ininterrumpidamente durante más de dos años en virtud de un contrato de arrendamiento sin opción de compra a un tercero distinto del futuro adquirente.

 

Al respecto, a juicio de la DGT para determinar la tributación derivada de la transmisión de dicho inmueble, deberá analizarse el cumplimiento de los requisitos previstos en el precitado artículo 22.UNO.20º LIVA, para cada una de las partes del edificio susceptibles de utilización autónoma e independiente.

 

En virtud de lo anterior, es importante saber si respecto a cada una de las oficinas sus transmisiones tienen la consideración de primera o segunda entrega a efectos del IVA. Así teniendo en cuenta las características de cada oficina, la DGT, entiende que:

 

  • La transmisión de la oficina que haya sido utilizada ininterrumpidamente durante más de dos años, por persona distinta del futuro adquirente tiene la consideración de segunda entrega, estando, por consiguiente, sujeta y exenta del IVA. En consecuencia, quedara sujeta al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
  • La transmisión de las demás oficinas, es decir, aquellas que no hayan sido utilizadas de forma ininterrumpidas durante más de dos años desde la finalización de las obras de rehabilitación tienen la consideración de primera entrega y, por lo tanto, su transmisión quedara sujeta y no exenta del IVA.

 

En cuanto a la posibilidad de renunciar a la exención del IVA por la transmisión de la oficina que se considera segunda entrega, matiza la DGT que, cabría dicha renuncia siempre y cuando se cumplan los requisitos recogidos en el apartado DOS del mismo artículo 20 de la Ley de IVA.

 

De esta forma y contrariamente a la doctrina tradicionalmente venía manteniendo, la DGT parece admitir, al menos en este supuesto, la posibilidad de renuncia parcial a la exención, en un supuesto de transmisión de bien inmueble sin división horizontal. Por tanto, en caso de practicar la renuncia, la totalidad de la transmisión del bien inmueble quedaría sujeta a IVA, siendo el adquirente el sujeto pasivo por la parte del inmueble respecto de la cual se ha renunciado a la exención del IVA. Por el contrario, respecto de la transmisión de las demás oficinas, el sujeto pasivo de dicha entrega (primera a efectos del IVA), será el transmitente.

 

 

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